Власти намерены установить дополнительное условие для освобождения контролируемых иностранных компаний (КИК) от налога на прибыль. Для этого будет необходимо, чтобы ставка налога на прибыль в юрисдикции, где зарегистрирована такая компания, была не ниже 15%. Соответствующие поправки подготовлены ко второму чтению «налогового» законопроекта, внесенного в Госдуму вместе с проектом бюджета на 2026 год (РБК ознакомился с текстом поправок, их подлинность подтвердил источник, знакомый с содержанием документа). РБК направил запрос в Минфин.
Контролируемой иностранной компанией считается организация, не признаваемая налоговым резидентом России, или иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо — налоговый резидент России. РБК разбирался, кого коснется ужесточение условий освобождения от налогов.
КАК РАСШИРЯЮТ ОГРАНИЧЕНИЯ
Поправками вносится дополнение в пункт 7 статьи 25.13-1 Налогового кодекса в части освобождения прибыли КИК, которая является активной холдинговой или активной субхолдинговой компанией. Как уточняет старший юрист международной юридической группы Amond&Smith Надежда Алешко, это применимо к контролирующим лицам, являющимся организациями. «Соответственно, этот пункт регулирует то, что какая-то часть прибыли у организации, которая владеет КИК, и КИК при этом является активным иностранным холдингом или субхолдингом, может быть освобождена от налогообложения», — поясняет она. Ставка налога на прибыль организаций в России составляет 25%.
Сейчас, чтобы прибыль была освобождена от налогообложения, есть одно условие: КИК не должна быть зарегистрирована в офшорных юрисдикциях, перечень которых определен Минфином. Это список, в котором 40 юрисдикций, «условно классических офшоров», отмечает юрист налоговой практики NSV Consulting Герман Ковешников. В перечне, к примеру, присутствуют Объединенные Арабские Эмираты (ОАЭ), Британские Виргинские острова, Гибралтар, Гренада, Монако, Бахрейн и др.
Этот список в июле 2023 года был расширен до 91 юрисдикции, в него были включены все недружественные страны, а затем сокращен обратно до 40 стран и территорий, напоминает Алешко. Государств Евросоюза в нем сейчас нет.
Предлагается добавить к этому требованию еще одно условие: ставка налога на прибыль для таких компаний в юрисдикции регистрации КИК должна быть не ниже 15%. Это нововведение означает, что даже если КИК зарегистрирована не в офшорной юрисдикции, но при этом ставка налога на прибыль там меньше 15%, освобождения от налогообложения в России не будет, поясняет Ковешников.
Он обращает внимание на формулировку: «по законодательству юрисдикции установлена ставка налога на прибыль не ниже 15%». «То есть не предполагается никаких расчетов эффективной ставки. Не совсем понятно, как данный вопрос будет решаться на практике. Например, если компания претендует на льготное налогообложение, не вполне ясно, для оценки будет использоваться реальная применимая ставка или базовая ставка налога на прибыль», — говорит юрист.
КОГО МОГУТ ЗАТРОНУТЬ ЭТИ ПОПРАВКИ
Поправки, если будут приняты, отразятся на российских владельцах бизнеса с холдинговой моделью корпоративной структуры, в которой материнской является иностранная компания, зарегистрированная в низконалоговой юрисдикции — со ставкой по налогу на прибыль ниже 15%, указывает адвокат, старший юрист налоговой практики CLS Илья Прядеин. В связи с этим он рекомендует владельцам КИК проанализировать особенности налогообложения материнской компании холдинга и при необходимости провести реструктуризацию корпоративной структуры.
Неофшорных стран, где базовая ставка налога на прибыль меньше 15%, немного, говорит Ковешников. А те, которые имеют низкую ставку налога, вряд ли используются для структурирования холдингов — это, например, Молдавия, Северная Македония, Косово, отмечает он.
Популярный у бизнеса, в том числе российского, Кипр имеет базовую ставку налога на прибыль 12,5%, но с 2026 года она будет увеличена до 15%, напоминает Ковешников. «А поскольку Кипра нет в перечне офшоров Минфина, холдинги, структурированные под Кипром, находятся в относительной безопасности: то есть их контролирующие лица могут претендовать на освобождение от налога в России при соблюдении остальных условий», — рассуждает он.
Ставка корпоративного налога на Кипре поднята до 15% в контексте гармонизации с многосторонней концепцией глобального минимального налога под эгидой Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Компонент этой модели GloBE предполагает введение минимальной эффективной ставки корпоративного налога и, как следствие, определение единых правил расчета такого налога для международных групп компаний (МГК). Минимальная ставка налога на прибыль по правилам GloBE составляет 15%. Хотя Минфин признал нецелесообразным «на текущий момент» внедрение для России полноценных правил GloBE, в 2025 году он разработал законопроект, реализующий «принципы, лежащие в основе правил GloBE». В октябре Госдума приняла в первом чтении поправки, устанавливающие порядок уплаты налога на прибыль организаций российскими участникам МГК в размере, необходимом для достижения минимального уровня налогообложения не ниже 15%.
Новая поправка направлена в первую очередь на холдинги, зарегистрированные в ОАЭ, полагает руководитель налоговой практики GSL Law & Consulting Евгений Власов. Базовая ставка налога на прибыль в ОАЭ составляет 9%, при этом страна пока еще входит в офшорный перечень Минфина, то есть эмиратские КИК не освобождаются от налога. «Минфин может с легкой руки убрать ОАЭ из списка. Налог на прибыль в ОАЭ сейчас 9%, так что воспользоваться льготой в России не получится. <...> «Холдинговому бизнесу в ОАЭ однозначно придется попрощаться с надеждами на льготное налогообложение», — говорит он.
Власов считает, что Эмираты недолго будут оставаться в черном списке офшоров — их исключат из него из-за вступления в силу соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и ОАЭ. Оно должно вступить в силу с 2026 года. В преддверии этого активизировался автоматический обмен налоговой информацией между двумя странами, писал ранее РБК.
«С учетом указанных нововведений, даже если ОАЭ исключат из этих перечней, применимая ставка корпоративного налога будет меньше 15%, а значит, контролирующие лица холдингов, структурированных под ОАЭ, не смогут претендовать на освобождение от налогообложения по основанию активных холдинговых и субхолдинговых компаний», — согласен Ковешников.
Для россиян осталось не так много юрисдикций, которых нет в перечне офшоров Минфина и где регистрация компании для холдинговых целей выгодна, напоминает Власов. «Катар с его 10-процентной ставкой по налогу на прибыль или Гонконг, где при выполнении определенных условий прибыль холдинга не подлежит налогообложению, теперь отпадают», — комментирует он эффект от готовящихся поправок.
Ковешников уточняет, что в Гонконге действует прогрессивная шкала налога на прибыль — 8,25% для доходов до 2 млн гонконгских долларов (более $250 тыс.) и 16,5% для доходов больше. Кроме того, он напоминает, что обычно гонконгские материнские компании вообще не облагаются налогом в Гонконге. Поэтому, убежден юрист, в случае с этой юрисдикцией все будет зависеть от трактовки дополнительно вносимого в НК условия: «Ставка налога должна быть в целом установлена в юрисдикции не ниже 15% или же сама КИК должна уплачивать налог по ставке не ниже 15%».
КАК ПЛАТЯТ НАЛОГИ С КИК
Если КИК контролирует юридическое лицо, оно платит налог на прибыль по ставке 25%. Соответственно, в случае принятия поправок ряд таких организаций, контролирующих иностранные компании, смогут получить освобождение от налога при одновременном соблюдении двух условий: если КИК зарегистрирована в стране не из черного списка Минфина и ставка налога на прибыль там не меньше 15%. «Если эти условия не соблюдены, прибыль такой КИК пойдет в общую базу организации под 25%. Тогда дешевле ее распределить и платить налог на дивиденды 15%. В этом случае есть одно главное условие — страна не должна быть в черном списке Минфина», — говорит Алешко.
Обязанность по уплате налога с нераспределенной прибыли КИК наступает, если прибыль компании в рублевом эквиваленте превышает 10 млн руб.
Для физлиц, получающих доход от деятельности КИК, по общему правилу действует пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, нераспределенная прибыль КИК облагается по ставке от 13 до 22%. Доход от дивидендов КИК облагается налогом по ставке от 13 до 15%. Однако закон предусматривает для контролирующего иностранную компанию физлица выбрать вариант уплаты налога с прибыли КИК в фиксированном размере. Фиксированный платеж составляет 5 млн руб. в год за каждую КИК, но не более 25 млн руб. за все контролируемые иностранные компании.
0
25.00
